Убыток При Цессии Налога Н Априбыль

Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга

Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга

22 марта 2019 Алексей Крайнев Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Гражданский кодекс разрешает любой компании, имеющей дебиторскую задолженность, передать право по ее взысканию третьим лицам. В условиях финансовой нестабильности и неплатежей этим правом пользуется все большее количество компаний. Бухгалтера же в таких случаях волнуют налоговые последствия продажи долга.

Если подходить к сделке по продаже дебиторской задолженности глобально, то мы обнаружим, что в ней участвуют три стороны — должник (то есть та фирма, долг которой продается), кредитор (продавец задолженности) и новый кредитор (или покупатель задолженности).

Очевидно, что налоговые последствия цессии для каждой из этих трех сторон будут разными. Кроме того, в некоторых случаях правила налогообложения будут зависеть еще и от того, какая именно задолженность продается — по договору займа или вытекающая из договора на реализацию товаров, работ, услуг.

Обговорив общие моменты, перейдем к конкретике и начнем с самого простого — с должника.

Налоги у должника

Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся).

Ведь перечень оснований для восстановления налога закрытый и такого пункта, как заключение договора цессии, в нем нет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Заметим, что при уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает, т.к.

операция по предоставлению займа НДС не облагается, а значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Сходная картина и с налогом на прибыль. Передача новому кредитору права требования по оплате имущества, приобретенного должником, никаких последствий не влечет.

И это правило не зависит от того, кому возвращается заем: первоначальному кредитору, или новому, получившему такое право требование по договору цессии.

Вести учет и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС через интернет

А вот если должник применяет кассовый метод при налогообложении прибыли или находится на УСН, то приобретенные товары (работы, услуги), право требования по оплате которых уступлено, будут считаться оплаченными в момент погашения задолженности новому кредитору (п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Продавец долга. НДС

Теперь посмотрим, как заключение договора цессии отразится в налоговом учете у компании — первоначального кредитора. Если он уступает право требования по договору займа, то ситуация крайне проста. Тут в силу прямого указания в НК РФ налог на добавленную стоимость не начисляется (пп. 15, 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же он продает долг, образовавшийся в результате поставки товаров (работ, услуг), то в теории возникает база по НДС. Дело в том, что  передача имущественных прав — это отдельный объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А право требования долга как раз и является имущественным правом.

 Налоговую базу в таком случае нужно определять по правилам пункта 1 статьи 155 НК РФ. Там говорится, что облагаемая база — это превышение суммы дохода, полученного первоначальным кредитором, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Таким образом, на практике первоначальному кредитору придется платить налог, только если он получил от нового кредитора сумму, превышающую саму задолженность. 

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами  

Продавец долга. Налог на прибыль и УСН

Как мы уже выяснили, договор цессии никак не затрагивает факт реализации товаров, работ или услуг. Поэтому при методе начисления корректировки налоговой базы по налогу на прибыль цессия также не влечет.

Ведь на дату уступки доходы от реализации товара (работ, услуг) уже учтены при налогообложении прибыли (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Равно как учтены и расходы, связанные с такой реализацией (ст. 268 НК РФ, ст. 272 НК РФ).

Какая-либо корректировка налоговой базы по первоначальной сделке в связи с уступкой не производится.

А значит, предстоит разобраться только с доходом в виде суммы, полученной в результате уступки права требования. Проблема тут в том, что финансовый результат цессии, как правило, отрицательный — право требования в большинстве случаев продается с дисконтом. И законодатель учел этот момент, установив в подпункте 2.

1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, что налоговая база по цессии определяется по правилам, установленным статьей 279 НК РФ. А правила эти таковы: разница между стоимостью товаров (работ, услуг), право требования оплаты которых уступлено и суммой, полученной от покупателя долга является убытком.

А порядок учета убытка зависит от того когда была продана задолженность.

Если долг продан до наступления срока платежа, то в расходы включается убыток, не превышающий сумму процентов по долговому обязательству, рассчитанную с учетом требований статьи 269 НК РФ. Сумму процентов можно рассчитать и по-другому — с использованием методов, установленных для взаимозависимых лиц разделом V.I НК РФ.

Ну а если задолженность продана уже после наступления срока платежа, то убыток учитывается целиком. Это следует из пункта 2 статьи 279 НК РФ.

У налогоплательщиков, применяющих УСН (или кассовый метод) ситуация будет немного иная. Ведь в этих случаях доходы от реализации товаров, работ, услуг признаются на дату поступления денежных средств или погашения задолженности другим способом (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Это значит, что на момент уступки продавцом права по получению денег за проданные товары (работ, услуг), выручка в налоговом учете еще не признана — ведь деньги не получены. Но при заключении договора цессии происходит прекращение задолженности покупателя перед продавцом «другим способом».

А значит, именно в этот момент и нужно отразить в доходах выручку от реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание, что этот доход никак не связан с суммой, полученной от покупателя долга — в доходы попадает вся сумма задолженности, которая уступается цессионарию. При этом выручка от продажи товаров может быть уменьшена на стоимость покупных товаров, если уступлено право требования по их оплате (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Помимо этого, у продавца долга, также как и при методе начисления, возникает доход в виде суммы, полученной от нового кредитора — это выручка от реализации имущественного права (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить эту сумму на сумму уступаемого долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и учесть получившийся убыток.

Заполнить и сдать через интернет актуальную на сегодня декларацию по налогу на прибыль

А вот плательщики УСН сделать это не могут, так как подобного вида расхода для них не предусмотрено. Соответственно, плательщики УСН не могут учесть и убыток от уступки права требования. Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему.

Давайте теперь рассмотрим последствия уступки права требования, вытекающего из договора займа. Тут все достаточно просто: налог на прибыль нужно платить с разницы между суммой, полученной от нового кредитора, и суммой задолженности заемщика по договору на момент уступки (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

Ну а так как эта разница, как правило, оказывается отрицательной, то убыток учитывается в том же порядке, что в случае с реализацией товаров, работ и услуг.

Это правило применимо как при методе начисления, так и при кассовом, поскольку в части задолженности, вытекающей из договора займа, в статье 279 НК РФ нет оговорки о соответствующем методе.

При УСН деньги, полученные от нового кредитора, продавец долга включает в доходы от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ). Даже несмотря на то, что сделка по получению-выдаче займа налогом не облагается. При этом величина проданного долга расходы не уменьшает, что лишает цессию всякого экономического смысла.

Покупатель долга

Покупатель дебиторской задолженности, который уплатил НДС в составе цены дебиторки, сможет принять этот налог к вычету.

Для этого всего лишь нужно получить от продавца счет-фактуру и отразить купленную задолженность в учете (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В дальнейшем покупатель долга должен будет начислить НДС, если решит перепродать купленный долг, либо получит деньги непосредственно от должника.

Если покупатель долга, образовавшегося по договору займа, перепродает этот долг следующему кредитору, то начислять НДС не надо. Это прямо следует из подпунктов 15 и 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Деньги, полученные от должника, будут формировать и доходную часть базы по налогу на прибыль и по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, ст. 249 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить данный доход на расходы по покупке долга (пп. 2.1 п. 1 ст.

 268 НК РФ, п. 3 ст. 273 НК РФ, п. 3 ст. 279 НК РФ). Если в результате такого уменьшения появится убыток, его можно будет учесть единовременно и в полном размере (п. 2 ст. 268 НК РФ). Плательщики же УСН не имеют возможности уменьшать доходы на сумму затрат по покупке задолженности (п. 1 ст. 346.

16 НК РФ).

Обсудить на форуме (2) В закладки Распечатать 100 936

100 936

Обсудить на форуме (2) В закладки Распечатать 100 936

Убыток от договора цессии в налоге на прибыль 2020

А если вы вместе с основной суммой долга переуступили право требования начисленных, но не полученных вами с должника процентов, то их сумму показать в доходах нужно.

Ведь покупатель задолженности оплатил долг, а значит, он оплатил в том числе и проценты, которые вы переуступили, а они в доходы при упрощенной системе налогообложения включаются.

Коротко порядок действий при уступке прав требования по договору займа проиллюстрирован на схеме 2.

Как видите, эта сделка сама по себе может быть выигрышна для обеих сторон. Однако не нужно забывать про налоговые последствия, которые могут оказаться для вас неприемлемыми. Дело в том, что если договор цессии заключают плательщики налога на прибыль, то они по такой сделке могут учесть как доходы, так и расходы.

Особенностям налогообложения подобных операций посвящена отдельная статья 279 главы 25 НК РФ. А вот в главе 26.2 НК РФ , регулирующей расчет налога «упрощенцами», про уступку права требования ничего не говорится. И ссылки на то, что можно применять порядок, прописанный в статье 279 НК РФ , также нет.

Поэтому, прежде чем заключать договор уступки права требования, ознакомьтесь с данной статьей. Возможно, это поможет вам не допустить принятия необдуманных решений.

Договор цессии: платим налог на прибыль

20 мая 2009 г. ООО «Север» приобрело право требования по задолженности ООО «За-пад». Цена договора уступки права требования — 100 000 руб. Размер причитающейся задолженности составляет 125 000 руб. Согласно договору поставки приобретенную продукцию ООО «Запад» оплачивает частями согласно графику платежей:

Теперь надо определить, какую сумму данного убытка можно учесть в составе налоговых расходов. Период с момента подписания договора уступки права требования (29.04.2009) до момента погашения покупателем (ООО «Восток») обязательств по договору поставки (12.05.2009) составляет 14 дней. Ставка рефинансирования Банка России на 29.04.2009 — 12,5% годовых.

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 200 000 руб. НДС, полученный по счету-фактуре от цедента = (200 000 руб. – 118 000 руб.) *18% = 14 760 руб.

Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.

Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника – расходы на приобретение права требования. В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 18 000 руб. (118 000 руб. – 1000 000 руб.).

Сумма НДС исчисляется по ставке 18/118 и составит 2 745,76 руб. (18 000 руб. *18/118).

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

• наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
• двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
• необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
• иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).

• На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
• Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Рекомендуем прочесть:  Субсидия на улучшение жилищных условий в москве 2020

Статья: Доходы и расходы по договору уступки права требования (Тимофеева Л

В бухгалтерском учете организации убыток, полученный по договору цессии, полностью учитывается при формировании финансового результата. В связи с этим в учете образуется постоянная разница, приводящая к возникновению ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ).

В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Таким образом, договором цессии может быть установлено, что право требования передается частично (частичная уступка права) (см.

, например, Постановление ФАС МО от 17.08.2009 N КГ-А40/7610-09, где суд разъяснил, что норма ст. 384 ГК РФ является диспозитивной и допускает право первоначального кредитора, если предмет обязательства, из которого уступается право (требование), делим, уступить новому кредитору принадлежащее ему право (требование) к должнику как полностью, так и в части).

Как происходит налоговый учет по договору цессии

Для оформления переуступки права требования используется специальный договор цессии. Данная сделка считается достаточно востребованной и часто совершаемой, но нередко у участников возникают определенные сложности с налоговым учетом данного процесса.

Поэтому необходимо разобраться в основных тонкостях учета, а особенно это требуется бухгалтерам. От правильности отражения договора цессии в налоговом и бухгалтерском учете зависит отсутствие штрафов к компании, применимых работниками налоговой инспекции.

Налоговый учет должника

Важно! При составлении договора цессии непременно участвует три стороны, одна из которых представлена должником, вторая – кредитором, а третья – новым кредитором, приобретающим долг.

Для любой стороны используются уникальные и специализированные правила ведения налогового учета, причем размер налога может значительно отличаться в зависимости от того, какой именно долг продается, так как он может возникать в результате оформления кредита или поставки товаров с пост оплатой.

Как происходит продажа долга? myshared.ru

Для должника неважно, какой долг у него имеется, так как при любой ситуации у него имеется обязанность отвечать по своим обязательствам, поэтому он должен погасить все долги в соответствии с заранее составленным договором. К особенностям ведения налогового учета для должника относится:

• при оформлении данного контракта должник не обязан восстанавливать НДС, если данный налог не предъявляется, так как в п. 3 ст. 170 НК отсутствует информация о том, что при переуступке права требования образуются какие-либо основания для восстановления НДС;
• для должника не возникает необходимость уплачивать налог на прибыль, если кредитор продает долг, так как при использовании метода начисления учитываются все затраты независимо от реальной оплаты, а эта информация содержится в статьях 253 и 272 НК, причем дополнительно не учитывается в расходах сумма кредита по п. 12 ст. 270 НК;
• если должник работает с использованием кассового метода в процессе расчета прибыли или выбрал в качестве основной системы налогообложения УСН, то купленные товары считаются оплаченными только после перечисления их оплаты новому кредитору.

НК РФ Статья 170 п.3. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий);

НК РФ Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

1.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

3.

Особенности определения расходов банков, страховых организаций, организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 82-ФЗ «О банке развития», негосударственных пенсионных фондов, кредитных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, клиринговых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 280, 291, 292, 294, 296, 297.2, 297.3, 299, 299.2, 300 — 304 и 307 — 310 настоящего Кодекса.

НК РФ Статья 270 п.12 . Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

Таким образом, переход права требования от одного лица к другому для должника имеет особенности только в случае расчета налога по УСН или при расчете прибыли кассовым методом.

Как происходит продажа долга, расскажет это видео:

Первоначальный кредитор так же обязан вести налоговый учет, причем при передаче права требования по кредитному договору этот процесс считается достаточно простым. К особенностям налогового учета относится:

• Пп. 15 и 26 п. 3 ст. 149 НК содержит информацию о том, что компания или гражданин, выступающие в качестве первоначального кредитора и составляющие договор цессии, не должны уплачивать НДС по полученному доходу.
• Если продается долг, возникший при поставке различных товаров, то возникает передача имущественных прав, которая по законодательству выступает в качестве объекта налогообложения по НДС.
• Цессия не становится причиной для внесения каких-либо изменений в налоговую базу, рассчитывающуюся по налогу на прибыль, так как при использовании метода начисления на тот момент, когда производится переуступка, все доходы, полученные от продажи товаров, уже были учтены ранее в процессе налогообложения.
• Если договор цессии составляется до непосредственного перечисления средств за товары или услуги, то учитывается в налоговом учете убыток, включающийся в расходы компании. Но он не может быть больше, чем проценты по долгу, причем расчет общей суммы должен производиться в соответствии с имеющимися требованиями, а этот момент прописывается в ст. 269 НК.
• Если долг продан после наступления срока платежа, то надо полностью учитывать убыток, но 50% его относятся к затратам на дату составления договора цессии, а остальные 50% через 45 дней после этой даты.
• Если продавец долга в процессе работы применяет УСН в качестве основного налогового режима, то признавать доходы от продажи товаров следует на дату, когда поступили в компанию денежные средства за них или задолженность была погашена другими способами. Поэтому на момент составления договора цессии выручка не является признанной в организации за счет отсутствия поступивших средств, поэтому при прекращении отношений с должником происходит отражение доходов в момент составления договора цессии.
• У продавцов долга появляется сумма, полученная от нового кредитора, которая уменьшается размером уступаемого долга, а полученный убыток учитывается в налоговом учете. Но эти расходы не могут учитываться компаниями, работающими по УСН, так как в налоговом учете этого налога не предусматриваются данные затраты.

НК РФ Статья 149 пп. 15 и 26 п. 3 . Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

15) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

В целях настоящей главы операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам репо Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»;

26) операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

Таким образом, налоговый учет для продавца долга зависит от того, каким именно образом данный долг возник. За счет того, что плательщики УСН не могут учитывать убытки, полученные продавцом права в процессе составления договора цессии, данный налоговый режим считается невыгодным для данной сделки.

Налоговый учет для покупателя долга

Существуют определенные организации, специализирующиеся на покупке прав требования. Покупатели задолженностей, уплатившие НДС за эти траты, могут принимать данный налог к вычету. Для этого требуется запросить у продавца счета-фактуры, после чего купленные долги отражаются в учете компании в соответствии с п.1 ст. 172 НК.

Учет НДС при продаже долга, смотрите в этом видео:

В п. 2 и 4 ст. 155 НК содержатся сведения о том, что если данная разница будет отрицательной, то отсутствует необходимость уплачивать налог. Для расчета налога используется отставка 18/118.

НК РФ Статья 155. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав

1.

При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

3.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.

Важно! Размер данного убытка не может быть больше суммы процентов, которую пришлось бы заплатить налогоплательщику по кредиту, равному полученным средствам по договору цессии.

Если долг оформлялся в рублях, то в затраты допускается включать денежную сумму, не превышающую размер, рассчитанный с использованием ставки рефинансирования, умноженную на 1,5. Если использовалась иностранная валюта, то в расходы вносится сумма, которая не может быть больше суммы, определенной с использованием ставки процента, равной 22%.

Налоговый учет при истечении срока получения средств

Если покупатель или заемщик не внесли средства по кредитному договору или контакту на поставку товаров в соответствии со сроками, указанными в этих документах, то у кредиторов и поставщиков появляется просроченная задолженность. Допускается право требования по такому долгу продать третьими лицам.

Убыток, полученный в результате данного действия, относится к внереализационным расходам, причем для этого учитываются правила:

• 50% убытка включается во внереализационные расходы на дату, когда был составлен договор цессии;
• 50% включатся в эту же статью через 45 дней после подписания данного контракта.

Что такое убыток по цессии и как он учитывается? myshared.ru

Заключение

При этом важным моментом является то, наступила ли дата, когда должник должен был вернуть средства, или же срок уже истек, поэтому у кредитора имеется просроченная задолженность. Сложности обычно имеются у предприятий-кредиторов, работающих по УСН, так как они не могут уменьшать налогооблагаемую базу убытками, возникающими в процессе продажи долга новому кредитору.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-27-46 (Москва)

+7 (812) 317-55-21 (Санкт-Петербург)

Это быстро и бесплатно!

Отражение уступки права требования в декларации налога на прибыль — Правовой мир

Отражение в учете цессии зависит от многих обстоятельств: вида задолженности, момента реализации, финансового результата операции и т. д.

В статье рассмотрим, как кредитору отразить уступку права требования дебиторской задолженности от реализации товаров при продаже с убытком после наступления права требования.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Нормативное регулирование

Уступка права требования (цессия) — это передача права, принадлежащего на основании обязательства, от одного кредитора к другому (ст. 382 ГК РФ).

Подробнее Перемена лиц в обязательстве. Правовые основы

БУ. У кредитора (цедента) признаются на дату перехода права:

• прочие доходы — в размере суммы, за которую право уступлено (п. 7, 16 ПБУ 9/99);
• прочие расходы — в размере уступаемой задолженности (п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99).

НУ. При уступке права требования после истечения срока оплаты по договору цедент признает на дату перехода права (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

• доходы от реализации, в размере суммы, за которую право уступлено;
• расходы от реализации в сумме уступаемой задолженности.

НДС. Цедент уплачивает НДС c положительной разницы между ценой реализации и размером долга (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Ставка НДС при реализации права требования — 20%, т. к. имущественные права не перечислены в качестве облагаемых по льготным ставкам (ст. 164 НК РФ).

Реализация права требования, возникшего из договора займа (кредита), не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Учет в 1С

• Отразите реализацию права требования документом Реализация (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Продажи — Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация — Услуги (акт).

• Укажите в шапке документа:

• Контрагент — наименование контрагента, приобретающего долг, выбирается из справочника Контрагенты;
• Договор — наименование договора с контрагентом, выбирается из справочника Договоры;
• Расчеты:
  • Счет учета расчетов с контрагентом и Счет учета расчетов по авансам — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Заполните в табличной части:

• Номенклатура — позиция из справочника Номенклатура, например, Право требования долга:
  • Вид номенклатуры — Услуги.
• Цена — цена реализации долга по договору (в нашем примере — 120 000 руб.);
• % НДС — ставка НДС по реализации долга;
• НДС — сумма НДС по реализации (в нашем примере — реализация с убытком, поэтому сумму НДС удалите вручную).
• Счета учета:
  • Счет доходов — 91.01 «Прочие доходы»;
  • Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы:
    • Вид статьи — Реализация права требования после наступления срока платежа.
  • Счет расходов — 91.02 «Прочие расходы»;
  • Счет НДС — 91.02 «Прочие расходы.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 76.09 Кт 91.01 — выручка от реализации права требования.

Чтобы сумма реализации отразилась в книге продаж только по графе 13б (т. к. налогооблагаемая база отсутствует), установите флажок Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и отредактируйте данные на вкладке НДС Продажи — обнулите вручную графу Сумма без НДС.

Составление СФ

Составьте счет-фактуру на реализацию по кнопке Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная).

• Код вида операции — «14».

Автоматически не все показатели счета-фактуры заполняются корректно для данного случая, поэтому перейдите в печатную форму счета-фактуры и поправьте вручную показатели в следующем порядке (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. в, д, ж, з, и п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):

• графа 4 — цена переданного права по договору без учета налога;
• графа 5 — разница между суммой реализации права требования (без НДС) и размером самого требования (с НДС); если разница отрицательна или равна нулю — 0;
• графа 7 — ставка НДС;
• графа 8 — сумма начисленного НДС; если в графе 5 стоит 0, то в этой графе тоже 0;
• графа 9 — сумма по договору уступки с учетом налога.

Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и покупателю не передается, т. к. вычет НДС по операциям уступки права требования не предусмотрен ст. 171 НК РФ.

Списание дебиторской задолженности

1. Списание дебиторской задолженности отразите документом Корректировка долга вид операции Списание задолженности (раздел Продажи — Корректировка долга — кнопка Создать).

2. Укажите в шапке документа:

• Списать — Задолженность покупателя;
• Покупатель (дебитор) — наименование дебитора (должника) по договору, выбирается из справочника Контрагенты;

По кнопке Заполнить табличная часть вкладки Задолженность покупателя (дебиторская задолженность) заполнится остатками по взаиморасчетам с покупателем:

• Договор — договор с первоначальным покупателем из справочника Договоры;
• Документ расчетов — документ реализации, по которому образовалась задолженность;
• Сумма — сумма задолженности в БУ (в нашем примере — 144 000 руб.);
• Сумма НУ — сумма задолженности в НУ (в нашем примере — 144 000 руб.);
• Сумма расчетов — сумма задолженности, которая списывается;
• Счет учета — счет, на котором учтена задолженность (в нашем примере — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Укажите на вкладке Счет списания:

• Счет — 91.02 «Прочие расходы»;
• Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы:
  • Вид статьи — Реализация права требования после наступления срока платежа;
• Флажок Принимается к налоговому учету — установлен.

Поступление оплаты от цессионария

• Отразите поступление оплаты от цессионария документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя (раздел Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление).

• Укажите:

• Контрагент — наименование контрагента, купившего долг (цессионария), выбирается из справочника Контрагенты;
• Договор — наименование договора с контрагентом, выбирается из справочника Договоры;
• Счет расчетов и Счет авансов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• Статья доходов — предопределенная статья из справочника Статьи движения денежных средств Оплата от покупателей.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы от реализации права требования отражаются:

• Лист 02 Приложение N 1:
  • стр. 010 «Выручка от реализации — всего»:
    • в т. ч. стр. 013 «выручка от реализации имущественных прав…».
• Лист 02 Приложение N 2:
  • стр. 059 «Стоимость реализованных имущественных прав…».

Источник:

Цессия декларация по налогу на прибыль

Страницы: 1

• Список форумов
• ::Актуальные вопросы
• :: В каких строках в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы операций по договору цессии?

В каких строках в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы операций по договору цессии?

Подскажите пожалуйста!В каких строках в приложении 3 к листу 2 отразить суммы по договору цессии?

Мы -цессионарий. Купили дебиторскую задолженность на сумму 2 000 000 руб. Заплатили цеденту 1 700 000 руб. НДС заплатили с 300 000 руб (45762,71).

Должник поставил нам продукцию ( по договору новации) на 2 000 000 руб. Операции проводили в 1С7.7 бухгалтерскими справками, а вкладка НУ не заполняется автоматически.

Пробовали разные варианты счетов НУ вручную вставлять, а в итоге в декларации так ничего и не отображается.

Re: В каких строках в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы операций по договору цессии?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Уступка продавцом права требования долга после наступления срока платежа: как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль с 1 января 2015 г.?

Рассмотрен вопрос о заполнении с 1 января 2015 г. декларации по налогу на прибыль при уступке продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа.

Действующая редакция НК РФ предусматривает, что в данном случае отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товара (работ, услуг) признается убытком на дату уступки (т. е. единовременно).

Операции, по которым действует особый порядок признания (или непризнания) убытков, отражаются в приложении N 3 к Листу 02 декларации. Это правило не распространяется на упомянутый случай.

Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются независимо от финансового результата.

При этом убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товара (работ, услуг)) обособленно по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации отражать не требуется.

Как отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

Цедент — первоначальный кредитор отражает уступку права требования в зависимости от того, наступил срок платежа или нет. Если требование было уступлено после наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 013 Приложения N 1 к листу 02 и 059 Приложения N 2 к листу 02.

Если требование уступлено до наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 100 и 120 Приложения N 3 к листу 02. А убыток от продажи права требования отражается по строкам 140, 150 Приложения N 3 к листу 02.

Цессионарий — новый кредитор отражает доходы и расходы по уступке права требования по строкам 013, 059 Приложения N 1 к листу 02 при реализации права требования.

Как цеденту отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

Цедент — первоначальный кредитор отражает доходы и расходы от уступки права требования в зависимости от того, наступил срок платежа или нет.

Если требование уступлено после наступления срока платежа, то в декларации отразите (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

• по строке 013 Приложения N 1 к листу 02 — выручку от реализации права требования;
• по строке 059 Приложения N 2 к листу 02 — сумму уступленного долга с НДС. Ее нужно включить в состав показателя строки 130 Приложения N 2 к листу 02. По строке 300 Приложения N 2 к листу 02 убыток отражать не надо.

Если требование уступлено до наступления срока платежа, то в декларации отразите (п. п. 8.2, 8.6, 8.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

• по строке 100 Приложения N 3 к листу 02 — выручку от реализации права требования долга.

Эту сумму включите в состав показателя строки 340 Приложения N 3 к листу 02. Далее общая сумма строки 340 переносится в строку 030 Приложения N 1 к листу 02 и формирует итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 этого приложения). Данный итог нужно перенести в строку 010 листа 02 декларации;

• по строке 120 Приложения N 3 к листу 02 — сумму уступленного долга с НДС. Эту сумму включите в состав показателя строки 350 Приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Далее общая сумма строки 350 переносится в строку 080 Приложения N 2 к листу 02 и формирует итоговый показатель строки 130 этого приложения. Данный итог нужно перенести в строку 030 листа 02 декларации.

Убыток при продаже права требования долга, срок платежа которого не наступил, отражается так (п. п. 8.2, 8.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

• по строке 140 Приложения N 3 к листу 02 — предельная величина убытка, которая рассчитана вами по правилам п. 1 ст. 279 НК РФ;
• по строке 150 Приложения N 3 к листу 02 — сумма убытка, которая превышает предельную величину.